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哪些可以抵扣進(jìn)項？
哪些不能抵扣進(jìn)項？
自2019年4月1號之后，差旅費(fèi)抵扣家族中，又填了新成員。下面來聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項稅。

1.申報專項

（1）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料（二）》第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相應(yīng)欄次中。

（2）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填寫在申報表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報抵扣。

2.統(tǒng)計申報

納稅人申報的旅客運(yùn)輸服務(wù)，無論是取得增值稅專用發(fā)票還是其他扣除憑證，都要在《附列資料（二）》第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”中進(jìn)行統(tǒng)計，該欄次數(shù)據(jù)不會匯總至第12欄次“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”中。

其中《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額。

本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。

本欄“金額”“稅額”≥0。

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 案例解析

某一般納稅人，不考慮其他情況，都是國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

【例】

（1）2019年4月取得客運(yùn)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元，抵扣進(jìn)項稅額90元；

（2）2019年4月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額180元，抵扣進(jìn)項稅額180元；

（3）2019年4月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票），發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額0元，抵扣進(jìn)項稅額0元；

（4）2019年4月取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場建設(shè)費(fèi)20元，合計金額5200元，抵扣進(jìn)項稅額5000÷（1+9%）×9%=412.84元；【注意：機(jī)場建設(shè)費(fèi)不可以計算抵扣進(jìn)項稅】；

（5）2019年4月取得高鐵票，票上注明金額3000元，抵扣進(jìn)項稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元；

（6）2019年4月取得客運(yùn)大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運(yùn)大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息，抵扣進(jìn)項稅額（2000-800）÷（1+3%）×3%=34.95元；

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申報表填寫

  申報：可抵扣的客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項稅按照填表分類，可分為2類：

（1）取得增值稅專用發(fā)票：不含稅金額1000元，可抵扣進(jìn)項稅90元；

（2）取得其他扣稅憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運(yùn)大巴的發(fā)票。

不含稅金額=2000+5000÷（1+9%）+3000÷（1+9%）+（2000-800）÷（1+3%）=10504.50元；

可抵扣進(jìn)項稅=180+412.84+247.71+34.95=875.50元。

　旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣的情形:

1.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.購進(jìn)非國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

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車票入賬，常見的6大誤區(qū)

  案例1：公司員工做火車回家探親發(fā)生的車票費(fèi)用1000元

誤區(qū)一 ：車票都入“差旅費(fèi)”

借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)  917.43

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）82.57 （1000÷1.09）

　　　　貸：現(xiàn)金/銀行存款   1000

         　　錯誤：應(yīng)計入職工福利費(fèi)，進(jìn)項稅不允許抵扣

誤區(qū)二：進(jìn)項稅=按票面金額稅率        　　假設(shè)：上述案例屬于出差期間產(chǎn)生的差旅費(fèi)

借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)  1000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）90（=1000×9%）

　　　　貸：現(xiàn)金/銀行存款              1090

    　　錯誤：其進(jìn)項稅計算錯誤，進(jìn)項稅=進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

誤區(qū)三：車票入“福利費(fèi)”可以抵扣進(jìn)項稅

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)  917.43

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）82.57

　　　　貸：現(xiàn)金/銀行存款                1000

　　結(jié)轉(zhuǎn)：

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)  917.43

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)  917.43

錯誤：根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，用于集體福利或個人消費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣作轉(zhuǎn)出處理 。

案例2：公司為客戶報銷來往機(jī)票，金額1470元（票價1320元、燃油附加費(fèi)（YQ）100元和民航發(fā)展基金（CN）50元）

誤區(qū)四：給客戶報銷的機(jī)票可以抵扣進(jìn)項稅

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)  1352.75

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）117.25（1420÷1.09）

　　　　貸：現(xiàn)金/銀行存款                1470

錯誤：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第31號文規(guī)定，只有是與本單位簽訂了勞動合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)，才可以抵扣進(jìn)項稅。

誤區(qū)五：飛機(jī)票的進(jìn)項稅=票面金額÷(1+9%)×9%

假設(shè)，案例2的機(jī)票是本公司員工出差產(chǎn)生的

借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)  1348.62

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）121.38（1470÷1.09）

　　　　貸：現(xiàn)金/銀行存款                1470

      　　錯誤：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%，不包含民航發(fā)展基金。

誤區(qū)六：國內(nèi)國際機(jī)票都可以抵扣       　　假設(shè)，案例2是本公司員工去境外所產(chǎn)生的

借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)  1352.75

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）117.25（1420÷1.09）

　　　　貸：現(xiàn)金/銀行存款                1470

錯誤：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第31號文規(guī)定，屬于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅可以抵扣。所以，國際機(jī)票不可以抵扣進(jìn)項稅。