時(shí)光荏苒，轉(zhuǎn)眼已來到了5月，這也預(yù)示著2018年度匯算清繳也進(jìn)入最后的時(shí)刻。

為幫助大家準(zhǔn)確處理及填報(bào)，鄭州注冊(cè)公司小編將為大家講解資產(chǎn)損失類中的應(yīng)收賬款壞賬處理及填報(bào)。

我們來具體的看一下吧！

首先，應(yīng)該對(duì)應(yīng)收款壞賬做計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：每年年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)年預(yù)計(jì)將發(fā)生的應(yīng)收款壞賬做計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬的會(huì)計(jì)分錄:

①按期預(yù)估壞賬損失時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

      貸：壞賬準(zhǔn)備

②實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備  

      貸：應(yīng)收賬款    

③已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)，根據(jù)實(shí)際收回?cái)?shù)：

借：應(yīng)收賬款     

      貸：壞賬準(zhǔn)備    

同時(shí)

借：銀行存款

      貸：應(yīng)收賬款

備注：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，則不計(jì)提減值準(zhǔn)備。                     

那么我們年末計(jì)提的壞賬金額，就能在所得稅前扣除了嗎？

當(dāng)然不是！

壞賬損失能否在企業(yè)所得稅前扣除，還要滿足一定的條件才行。

壞賬損失稅前扣除要滿足這些條件

1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>

2、債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/span>

3、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

4、與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后無法追償?shù)模?/span>

5、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

以上條件滿足其一即可。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）

同時(shí)需要滿足以下兩個(gè)條件：　

1、企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失；

2、企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失。

政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》。

另外：企業(yè)不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋恍鑼?duì)涉稅資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。

政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）

那么應(yīng)收賬款滿足所得稅稅前扣除條件，年度匯算該如何填報(bào)呢？

應(yīng)收賬款壞賬損失填報(bào)實(shí)例

進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)的企業(yè)（資產(chǎn)重組除外）匯算清繳時(shí)需填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表。

案例：A公司2017年應(yīng)收B公司賬款1000元，年末計(jì)提準(zhǔn)備金100元。（簡化處理角度假設(shè)該公司只有此一筆應(yīng)收賬款）

會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失 100元

     貸：壞賬準(zhǔn)備   100元

2017年度匯算清繳申報(bào)表填寫如下：

情況一：2018年債務(wù)人Ｂ公司破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款無法收回。

會(huì)計(jì)處理 ：

借：資產(chǎn)減值損失  900

     壞賬準(zhǔn)備     100

     貸：應(yīng)收賬款   1000

 A公司2018年會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失金額為1000-100=900元，稅法上應(yīng)確認(rèn)損失金額為1000元。

2018年度匯算清繳申報(bào)表填寫如下：

說明：2017年調(diào)增100元準(zhǔn)備金，在2018年調(diào)減通過A105090表的賬載金額和稅收金額的差額來體現(xiàn)，數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)導(dǎo)入A105000表，而不是在A105000表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金項(xiàng)目（33行）填寫賬載金額-100元來體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損失900元直接在A100000表（7行）資產(chǎn)減值損失中體現(xiàn)，這樣2017年稅收上共計(jì)確認(rèn)損失1000元。

情況二：2018年Ｂ公司無法支付該筆1000元賬款，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司用其生產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品公允價(jià)值為500元，實(shí)際成本為350元，B公司為一般納稅人。該批貨物已于2018年4月30日運(yùn)達(dá)A公司并入庫。

A公司賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品                            500

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85

      壞賬準(zhǔn)備                         100

      營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失        315

      貸：應(yīng)收賬款                         1000

A公司2018年會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)重組損失1000-500-85-100=315元，稅法上應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1000-500-85=415元。

2018年匯繳申報(bào)表填寫如下：

涉及債務(wù)重組產(chǎn)生的損失填寫A105000表企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表。

說明：2017年調(diào)增的100元準(zhǔn)備金，在2018年調(diào)減通過A105100表賬載金額和稅收金額的差額來體現(xiàn)，數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)導(dǎo)入A105000表，無需在A105000表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金項(xiàng)目（33行）填寫賬載金額-100元來調(diào)減。企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外支出315元直接在A102010表(19行)體現(xiàn)，這樣2018年稅收上共計(jì)確認(rèn)損失415元。

注意：這9項(xiàng)費(fèi)用不能在所得稅前扣除

1、公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)

費(fèi)用不屬于公司的經(jīng)營支出，即便這些費(fèi)用有合規(guī)的發(fā)票形式，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。

如老板報(bào)銷的家庭開支、私費(fèi)公報(bào)等，都不屬于公司的經(jīng)營支出。有個(gè)很有意思的例子，老板從寺廟請(qǐng)財(cái)神、佛像等，其支出就不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2、沒有發(fā)票

會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，只要費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，即便沒有發(fā)票，會(huì)計(jì)做賬時(shí)也應(yīng)該把它確認(rèn)為費(fèi)用。

但是稅務(wù)是以票控稅的，如果沒有發(fā)票，稅務(wù)不會(huì)允許這類費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

3、發(fā)票不合規(guī)

如果發(fā)票不合規(guī)，會(huì)計(jì)做賬確認(rèn)費(fèi)用后，費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除，這和沒有發(fā)票的性質(zhì)是一樣的。發(fā)票只有抬頭沒有稅號(hào)、發(fā)票抬頭有誤、蓋章不清晰、發(fā)票有涂改等，都屬于不合規(guī)的發(fā)票。

如果是虛假發(fā)票，包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”，也可視作發(fā)票不合規(guī)，納稅調(diào)整處理同上。

4、替別人支付

如公司找個(gè)人借貸，支付利息時(shí)公司承擔(dān)稅點(diǎn)；公司租用民宅，房東到稅務(wù)代開發(fā)票，由公司承擔(dān)稅點(diǎn)。這些稅點(diǎn)本應(yīng)由房東或債權(quán)人負(fù)擔(dān)，等于公司替他們交稅了。

這些稅費(fèi)都不屬于公司的費(fèi)用，做賬時(shí)只能計(jì)入“營業(yè)外支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

5、通過非正式渠道做的捐贈(zèng)

企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如果不是通過上述渠道做的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

6、公司支付的行政罰沒支出

如企業(yè)偷稅后的罰款、滯納金，違反環(huán)保受到的處罰等，這些支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。

說明一下，公司受到的經(jīng)營性罰沒支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。如公司與客戶簽訂合同后違約支付的違約金，不能按期歸還銀行貸款支付的滯納金等，如能取得合法憑據(jù)，則可以在企業(yè)所得稅前扣除。

7、公司計(jì)提的資產(chǎn)減值

稅務(wù)一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應(yīng)收賬款為例，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，在匯算清繳時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實(shí)際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以稅前扣除。

什么是“實(shí)際發(fā)生的壞賬損失”呢？能得到稅務(wù)認(rèn)可的條件很苛刻，需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款收不回來了，如證明債務(wù)人死亡，負(fù)債企業(yè)破產(chǎn)等。

8、部分費(fèi)用限額扣除，超過限額部分可以延后扣除

職工福利費(fèi)超過當(dāng)年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)按前項(xiàng)規(guī)定扣除。

還有，納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過營業(yè)收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

9、有些費(fèi)用只允許部分扣除

最常見的當(dāng)屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。